KILA:n lausunto konsernikokorajojen arvioimisesta
KILA on julkaissut 25. helmikuuta 2025 uuden lausuntonsa Konsernikokorajojen arvioimisesta (2025/2101).
Hakija kysyy, onko konsernikokorajojen arvioinnissa otettava huomioon sekä päättyneen että sitä välittömästi edeltäneen tilikauden tiedot. Hakija viittaa KPL:n 1:4c ja 1:6a säännöksiin, jotka määrittelevät suuryrityksen ja suurkonsernin raja-arvot.
Hakemuksessa todetaan, että suurkonsernin raja-arvojen ylittyminen määritetään emoyrityksen tilinpäätöspäivän konsernitilinpäätöksen mukaan. Tämä voi vaikuttaa kestävyysraportointivelvollisuuteen, mikäli suurkonserni muodostuu tilikauden viimeisenä päivänä. Hakija kysyy myös, ulottuuko KPL 1:6a:n 2 kohdan viittaus tilinpäätösdirektiivin 3 artiklan 10 kohtaan, joka edellyttää, että raja-arvojen on ylityttävä kahtena peräkkäisenä tilivuotena.
Tilinpäätösdirektiivin (2013/34/EU) 3 artiklan 10 kohta englanniksi kuuluu seuraavasti:
“Where, on its balance sheet date, an undertaking or a group exceeds or ceases to exceed the limits of two of the three criteria set out in paragraphs 1 to 7, that fact shall affect the application of the derogations provided for in this Directive only if it occurs in two consecutive financial years.”
Tilinpäätösdirektiivin (2013/34/EU) 3 artiklan 10 kohta suomeksi kuuluu seuraavasti:
”Sillä, että yritys tai konserni tilinpäätöspäivänä ylittää kaksi – – kolmesta raja-arvosta tai ei enää ylitä niitä, on merkitystä – – vain, jos näin tapahtuu kahtena peräkkäisenä tilivuotena.”
Tilinpäätösdirektiivin (2013/34/EU) 3 artiklan 10 kohta englanninkieliseen versioon yrityksen ja konsernin kokokriteerin arvioinnista sisältyy sekä raja-arvojen ylittyminen että raja-arvojen ylittymisen lakkaaminen kahtena peräkkäisenä tilivuotena.
Kirjanpitolautakunta toteaa lausunnossaan, että tilinpäätösdirektiivin 3 artiklan 10 kohta on merkityksellinen, sillä se täyttää EU-oikeuden välittömän oikeusvaikutuksen kriteerit. Lautakunta katsoo, että kirjanpitolakia sovellettaessa konsernin raja-arvojen arvioinnissa on otettava huomioon kahden edeltävän tilikauden tiedot, mikä on johdonmukaista tilinpäätösdirektiivin kanssa.
Lautakunta kumoaa aiemman lausuntonsa (KILA 2018/1982) ja vahvistaa, että sekä pienkonsernin että suurkonsernin kokokriteerien tarkastelu perustuu päättyneeseen ja sitä edeltävään tilikauteen.
Lausuntoa tarkastellessa on hyvä muistaa myös muut konsernin kokorajojen tarkasteluun tulleet tuoreet muutokset. Yrityskokorajoja päivitettiin vuoden 2024 lopussa ja uudet kokorajat ovat sovellettavissa myös takautuvasti tilikausiin 2024. Lisäksi samassa yhteydessä konsernin kokorajojen tarkastelua muutettiin siten, että raja-arvojen ylittyminen määritetään perustuen emoyrityksen tilinpäätöspäivän konsernitilinpäätökseen, jossa eliminoinnit on jo huomioitu. Vaihtoehtoisesti raja-arvojen ylittyminen voidaan perustaa konserniyritysten yhteenlaskettujen lukuihin emoyrityksen tilinpäätöspäivänä. Tällöin kirjanpitolaissa mainittuja pien- ja suuryrityksen määritelmän mukaisen taseen loppusumman ja liikevaihdon raja-arvoja on korotettava 20 prosentilla.
Lausunto 2025/2101 löytyy kokonaisuudessaan Kirjanpitolautakunnan sivuilta.
