KILA:n lausunto matkatoimiston ennakkomaksuista ja henkilöstö- ja yleiskuluista
Kila on julkaissut 22. lokakuuta 2024 lausunnon Matkatoimiston maksamien ennakkomaksujen, henkilöstökulujen ja yleiskustannuslisän käsittelemisestä vaihto-omaisuutena (2024/2076).
Hakija on matkatoimistoalalla toimiva konserni. Toiminnan luonteeseen kuuluu, että hakija maksaa ennakkomaksuja muun muassa matkalipuista, hotellimajoituksista ja erilaisista pääsylipuista. Nämä hankinnat liittyvät asiakkaille myytäviin matkapaketteihin.
Hankintojen tekeminen ja niiden matkapaketeiksi tuottaminen aiheuttaa henkilöstökuluja sekä erilaisia yleiskuluja, kuten toimitila- ja hallintokuluja. Hakija haluaisi käsitellä vaihto-omaisuutena niin edelleenmyytäviksi tarkoitetut, ennakkomaksulla maksetut hankinnat, kuin niiden hankinnasta aiheutuneet henkilöstö- ja yleiskulut.
Kirjanpitolautakunta katsoo, että lausuntopyynnössä kuvatut ennakkomaksut liittyvät hakijan omaan suoritetuotantoon ja ovat siten käsiteltävissä vaihto-omaisuuden ennakkomaksuina.
Selvyyden vuoksi lautakunta toteaa, ettei asianomaisten ennakkomaksujen merkitseminen muuhun nimikkeeseen vaihto-omaisuuden ryhmässä (esimerkiksi keskeneräisiin tuotteisiin) ole hyvä kirjanpitotavan mukaista. Näihin muihin nimikkeisiin kuuluvat erät ovat sellaisia, että niiden tarkoittamien hyödykkeiden hallinta on jo siirtynyt kirjanpitovelvolliselle tavarantoimittajalta.
Sen sijaan hankinnoista aiheutuneita henkilöstö- ja yleiskuluja Kirjanpitolautakunta ei näe mahdollisena käsitellä vaihto-omaisuutena lausuntopyynnön tilanteessa.
Hankinnasta aiheutuneiden henkilöstökulujen aktivointi osana hankintamenoa voidaan katsoa perustelluksi vain sellaisten hyödykkeiden osalta, jotka ovat kirjanpitovelvollisen hallinnassa. Koska lausuntopyynnössä kuvatut hankinnat on maksettu ennakkomaksulla, ne eivät ole vielä kirjanpitovelvollisen omaisuutta. Yleiskulujen aktivoinnin osalta Kirjanpitolautakunta viittaa yleisohjeeseen kiinteiden menojen lukemisesta hyödykkeen hankintamenoon (31.1.2006). Yleisohjeessa on kerrottu, mitä yleiskuluja on mahdollista aktivoida. Esimerkiksi yleishallinnon menoja ei tule aktivoida hankintamenoon siinäkään tilanteessa, että kyse on kirjanpitovelvollisen hallinnassa olevista hyödykkeistä.
