KILA:n lausunto arvonalennusten ja niiden palautusten kirjaamisesta
Kirjanpitolautakunta on julkaissut 28. tammikuuta 2025 lausunnon 2025/2093 Pysyvien vastaavien sijoitusten arvonalennusten palautusten käsittelystä tuloslaskelmassa.
Hakija pyytää lausuntoa arvonalennusten ja niiden palautusten kirjaamisesta. Lausuntopyynnön taustaksi hakija kertoo, että PMA:n kokoluokkaan kuuluvat yhdistykset ja säätiöt noudattavat tuloslaskelmassaan pysyvien vastaavien sijoitusten arvonalennusten palautuksissa kirjavaa käytäntöä.
Arvonalennusten palautuksia on saatettu kirjata sijoitus- ja rahoitustoiminnan tuottoihin KPL 5:16 § vastaisesti ns. bruttoperiaatteella. Menettelyssä edellisellä tilikaudella kirjattu arvonalennus on purettu heti uuden tilikauden alussa sijoitus- ja rahoitustoiminnan tuottoihin. Arvonalennuksen palautus on tehty siitä riippumatta, ovatko yksittäisten arvopapereiden arvot tosiasiassa palautuneet. Arvonalennusten palautuksia ei ole selvitetty arvopaperikohtaisesti, vaan ne on kirjattu kokonaisuutena määrästä, joka vastaa edelliseen tilinpäätökseen kirjattuja pysyvien vastaavien sijoitusten arvonalennuksia. Vastaavasti tilinpäätöshetkellä sijoitusten arvonalentumiset on esitetty kokonaisuudessaan kuluna alkuperäisestä hankintamenostaan laskettuna, jolloin kuluihin on sisältynyt myös sellaisia arvonalennuksia, jotka on vähennetty jo edellisinä tilikausina tuloslaskelmassa.
Hakija kysyy, voidaanko ylläkuvattua menettelyä pitää hyvän kirjanpitotavan mukaisena.
Kirjanpitolautakunta vastaa asiaan kieltävästi. Arvonalennus- ja palautuskirjauksissa tulee noudattaa KPL 5:16:n periaatetta, jossa palautukset kirjataan kulujen oikaisuksi siihen tuloslaskelman ryhmään, jossa alkuperäinen arvonalennus on esitetty. Palautuksen kirjaus edellyttää arvon palautumista myös reaalimaailmassa. Jos KPL 5:16:n mukainen kirjaustapa johtaa positiiviseen kulusaldoon, lautakunta suosittelee, että pienyritys esittää selkeyden vuoksi arvonalennukset ja palautukset joko erikseen omina erinään tuloslaskelmassa tai liitetietona.
Sijoitusten arvonalentumisia ja arvonalentumisen palautuksia arvioitaessa tulee KILA:n mukaan noudattaa KPL 3:3.1:n 7 kohdan mukaista yleisiin tilinpäätösperiaatteisiin kuuluvaa kunkin hyödykkeen ja muun tase-eriin merkittävän erän erillisarvostusperiaatetta. KILA viittaa lausuntoonsa 2004/1725:
Erillisarvostusperiaatteesta johtuu, että sijoitusomaisuuteen kuuluvia arvopapereita ei voida arvostaa yhtenä kokonaisuutena. Kun tietynlajisia arvopapereita on hankittu useassa erässä, vähennystä arvonalentumisesta ei kuitenkaan tarvitse tehdä pelkästään sen takia, että yhteen hankintaerään kuuluvien arvopaperien hankintameno alittaa asianomaisen arvopaperin hinnan tilinpäätöshetkellä, jos arvopaperien hankintamäärillä painotettu keskihinta on kuitenkin vähintään todennäköisen hankintahinnan ja myyntihinnan suuruinen tilinpäätöshetkellä.
Voit lukea lausunnon 2025/2093 Kirjanpitolautakunnan sivuilta.
