KILA: Vuokralle annetun hyödykkeen myymisestä
Kirjanpitolautakunta on 8. huhtikuuta 2025 julkaissut uuden lausunnon Vuokralle annetun hyödykkeen myymisestä (2025/2108).
Lausunnossa hakija kysyy vaihto-omaisuuden kirjauskäsittelystä tilanteessa, jossa yhtiö vuokraa vaihto-omaisuuteensa kuuluvia hyödykkeitä. Vuokralle annetut hyödykkeet siirretään vaihto-omaisuudesta pysyviin vastaaviin vuokra-ajan alkaessa. Vuokra-ajan päätteeksi hyödyke myydään.
Hakija pohtii, tulisiko edellisellä tilikaudella vaihto-omaisuuteen hankitut hyödykkeet siirtää vaihto-omaisuudesta pysyviin vastaaviin taseen sisäisenä siirtona vai tuloslaskelman kautta varaston muutos -tiliä käyttäen. Miten tulisi toimia, kun vuokra-ajan lopuksi hyödyke myydään? Tulisiko myynti käsitellä myyntinä pysyvistä vastaavista, vai siirtää hyödykkeen poistamaton hankintameno takaisin vaihto-omaisuuteen ja kirjata myynti normaalina varastosta myyntinä?
Kila toteaa lausunnossaan yleisen periaatteen olevan se, että hyödykkeen käyttötarkoitus sekä kirjanpitovelvollisen varsinainen toiminta määrittelevät, mihin omaisuuslajiin hyödyke kuuluu sekä miten hyödykkeen myyntiä tulee kirjanpidollisesti käsitellä. Tarvittaessa ratkaisua voi selventää liitetiedoilla, jos tilinpäätöksen oikea ja riittävä kuva sitä vaatii.
Kirjanpitolain 4:4.2 § määrittelee vaihto-omaisuuden seuraavasti: “Vaihto-omaisuutta ovat sellaisinaan tai jalostettuina luovutettaviksi tai kulutettaviksi tarkoitetut hyödykkeet.”
KPL 4:3 § määrittelee pysyvät vastaavat seuraavasti: ”Taseen vastaavien erät jaetaan pysyviin ja vaihtuviin käyttötarkoituksensa perusteella. Pysyviä ovat erät, jotka on tarkoitettu tuottamaan tuloa jatkuvasti useana tilikautena. Muut vastaavien erät ovat vaihtuvia.”
Jos hyödyke on alun perin luonteeltaan ollut vaihto-omaisuutta ja sen käyttötarkoitus muuttuu aloitettavan vuokraustoiminnan myötä tuottamaan tuloa useana tilikautena, tulee se siirtää uuden käyttötarkoituksensa mukaisesti pysyviin vastaaviin. Lähtökohtaisesti siirto tehdään hankintamenon määräisenä, ja koska siitä ei realisoidu katetta, muutos tehdään taseen sisäisenä siirtona. Siirto voidaan kuitenkin kirjata myös tuloslaskelmalla varaston muutoksen ja ostojen oikaisuna siinä tapauksessa, että alkuperäinen hankinta ja siirto tapahtuvat saman tilikauden aikana. Jos yhtiö päättää myydä pysyviin vastaaviin kuuluvan hyödykkeen, esimerkiksi vuokralle antamansa hyödykkeen, KILA:n mukaan kirjanpidossa ei lähtökohtaisesti ole tarpeen tehdä siirtoa vaihto-omaisuuteen ennen myyntiä. Kirjanpitolain 4:3 § mukaan pysyvien vastaavien realisoinnista saatuja vastikkeita ei sisällytetä liikevaihtoon, vaan niistä saadut luovutusvoitot (luovutustappiot) merkitään tuloslaskelmassa luonteensa mukaiseen erään, yleensä liiketoiminnan muihin tuottoihin (kuluihin), rahoitustuottoihin (-kuluihin) tai asianomaisten hyödykkeiden (esimerkiksi koneiden ja kaluston) menojäännöksen vähennykseksi.
Voit lukea koko lausunnon (2025/2108) Kirjanpitolautakunnan sivuilta.
