10 Kysymystä 5/2024

Lauri omistaa 50 prosenttia erään osakeyhtiön osakkeista. Osakeyhtiö ajautuu taloudellisten vaikeuksien vuoksi lopulta konkurssiin, ja tässä yhteydessä Laurin omistamat osakkeet käyvät arvottomiksi. Lauri ei voi vähentää osakkeidensa arvonmenetystä lainkaan tuloverotuksessaan.

Yksityisen osakeyhtiön yhtiökokous on 15.11.2023 tehnyt osingonjakopäätöksen. Päätökseen merkitään, että osinko on ollut nostettavissa 15.1.2024. Osinko on osakkeenomistaja Ossi Osakkaan vuoden 2024 veronalaista tuloa.

Yksityinen liikkeenharjoittaja (Tmi) Yki Yrittäjä omistaa Malliverstas Oy -nimisen yksityisen osakeyhtiön kaikki osakkeet. Yhtiön osakkeet ovat käyttöomaisuusosakkeita Ykin elinkeinotoiminnan verotuksessa. Malliverstas Oy:n yhtiökokous tekee 15.11.2023 päätöksen jakaa osinkoa siten, että osinko on nostettavissa 15.1.2024. Osinko on Ykin elinkeinotoiminnan veronalaista tuloa vuoden 2024 verotuksessa. Ykin tilikausi on kalenterivuosi.

Osakeyhtiö on ostanut pakettiauton yrityksen jakeluautoksi. Auto luovutetaan yhtiölle joulukuussa, jolloin se otetaan heti myös elinkeinotoiminnan käyttöön. Yhtiö voi tehdä tuloverotuksessaan auton hankintahinnasta vain kuukauden käyttöä vastaavan poiston. Yhtiön tilikausi on kalenterivuosi.

Olivia Osakas omistaa kaikki Tuoreyrtti Oy -nimisen yksityisen osakeyhtiön osakkeet. Hän on yhtiön perustaja. Olivia aikoo muuttaa Tuoreyrtti Oy:n omistamaan osakehuoneistoon 1.12.2024. Yhtiö on omistanut huoneiston hallintaan oikeuttavat osakkeet useamman vuoden ajan, ja ne sisältyvät Tuoreyrtti Oy:n varoihin tilinpäätöksessä 31.12.2023. Kevään 2024 yhtiökokouk sessa Tuoreyrtti Oy on päättänyt osingonjaosta, joka on ollut heti Olivian nostettavissa. Vuoden 2024 osinkoverotuksessa huoneisto-osakkeiden arvoa ei vähennetä Olivian omistamien Tuoreyrtti Oy:n osakkeiden matemaattisesta arvosta. Osakkeiden matemaattinen arvo on laskettu yhtiön tilinpäätöksen 1.1.- 31.12.2023 perusteella eikä huoneisto ei ole ollut tuona aikana Olivian käytössä.

Tmi-yrittäjä (yksityinen liikkeen- ja ammatinharjoittaja) on saanut osinkoa elinkeinotoiminnan varoihin kuuluville yksityisen osakeyhtiön osakkeille. Yrittäjän elinkeinotulon verotuksessa osingosta 75 prosenttia on verovapaata tuloa.

Yritys on tehnyt vuoden 2022 verotuksessa 30 000 euron suuruisen toimintavarauksen. Verovuoden 2023 aikana yritys on maksanut ennakonpidätyksen alaisia palkkoja 100 000 euroa. Yritys on vuoden 2023 verotuksessa voinut tehdä 30 000 euron suuruisen toimintavarauksen eli 30 prosenttia verovuoden päättymistä edeltäneeltä 12 kuukaudelta maksettujen ennakonpidätyksenalaisten palkkojen määrästä. Yrityksen tilikausi on kalenterivuosi.

Kommandiittiyhtiö on vuokrannut omistamastaan teolllisuushallista lattiapinta-alan mukaan laskettuna 40 prosenttia ukopuoliselle yritykselle. Yhtiön saamaa vuokratuloa ei veroteta sen elinkeinotoiminnan tulona vaan yhtiön niin sanottuna TVL-tulolähteenä tuloverolain mukaan.

Osakeyhtiö harjoittaa sekä maatilataloutta että laajamittaista koneurakointia, jota verotetaan elinkeinotoimintana. Tulolähdejako poistui vuoden 2020 verotuksesta lähtien tältä osakeyhtiöltä, ja näin maatilatalouden ja koneurakoinnin tulokset yhdistetään keskenään.

Osakeyhtiöllä on ollut tappiollinen vuosi sekä 2022 että 2023. Yhtiön osakkeista on 40 prosenttia vaihtanut omistajaa vuoden 2022 aikana ja 15 prosenttia vuonna 2023 tuloverolain 122 pykälässä tarkoitetulla tavalla. Yhtiö voi myöhempien vuosien verotuksessa vähentää sekä vuoden 2022 että vuoden 2023 tappiot.